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预先裁定是对新加坡《1947年所得税法》的书面解释，涉及如何出于税务目的处理拟议安排中出现的某些问题。裁决请求必须针对需要解释法律的问题，而不是寻求了解法律明确规定的内容（例如贸易收入的基期是多少）。

在预裁定制度下，纳税人（包括公司、个人、独资企业、合伙企业等）可以向所得税局长申请预裁定。

一、所得税预裁定范围

预裁定仅适用于申请人和和作为裁决请求主题的特定安排，以及裁决中规定的年份或期间（如适用）以及《1947年所得税法》中规定的条款。它要求所得税审计长按照裁决中规定的方式适用《1947年所得税法》的相关规定。

拒绝预裁定请求/申请

在某些情况下，IRAS可能不会或可能拒绝预裁定。

IRAS不会作出裁决的一些情况例子包括：

①申请预裁定的事项：

A.涉及对外国法律的解释或适用《避免双重征税协定》；

B.要求IRAS形成对普遍公认的会计原则或商业可接受做法的意见；

②IRAS已对有关安排的评估年度进行了评估（除了任何预估税的评估）；

③IRAS已开始对如何适用《1947年所得税法》的任何条款到公司或其他类似安排进行审计或调查；

④在IRAS看来，该申请是荒谬的或是无理取闹的，或者公司并非认真考虑所请求预裁定的安排，例如，IRAS认为拟议的安排并非出于真正的商业原因，或者涉及的计划的主要目的之一是避税或减税；

⑤公司在IRAS要求提供额外信息之日起3个月内未提供足够的信息。

荒谬申请的示例1

A公司是一家在新加坡注册成立的公司，是多个商标的注册所有者，并从其商标中获得特许权使用费收入。A公司计划在低税收管辖区设立一家全资子公司，并将其所有商标出售给该子公司。转让价格由子公司从可用的经营活动产生的现金流量中支付。该子公司将向A公司收取商标使用费，并从其利润中向A公司支付股息。A公司声称，拟议的商标转让是一次彻底出售，让子公司专注于拥有和管理该商标。然而，该子公司不会拥有员工，并将使用该司法管辖区的代理人的服务来处理其注册事宜。

裁决要求：确认A公司出售商标所获得的收益不会被征税，并且未来从子公司收到的股息在新加坡也不会被征税。

IRAS认为，拟议的交易是人为的，因为只有在子公司运营产生的现金流可用时才需要支付转让价。该子公司似乎只是一家空壳公司，没有员工来管理商标。将商标转让给子公司的主要目的是为了避免或减少应缴税款，而不是出于善意的商业原因。

荒谬申请的示例2

公司X和B在新加坡注册。公司X计划与公司B签订分销协议。公司X声称公司B规定分销协议的合同方必须是一家新加坡注册公司。公司X在新加坡没有员工或业务。公司X的所有业务（包括谈判和签署分销协议）将由Y公司的员工（代表公司X）在Y国进行管理和执行。公司Y在Y国注册，并且是公司X的关联方。从再销售产品中获得的收入（由分销协议产生）将在公司X的账簿中记账。公司X无法证明为什么其业务不能在新加坡进行。

裁决要求：确认X公司因分销协议而产生的收入将被视为源自新加坡境外，且该收入无需在新加坡纳税。

IRAS认为，除了避税或减税之外，在Y国签署协议以及Y公司代表X公司开展业务并没有真正的商业理由。

IRAS可能拒绝预裁定的一些情况包括：

①申请预裁定的事项：

A.要求IRAS确定事实问题；

B.受到反对或上诉，无论是与公司还是其他人有关的；

C.不涉及解释《1947年所得税法》的任何条款，并且税收处理在法律中明确规定；

②预裁定的正确性取决于假设的制定，无论是对未来事件还是任何其他事件。

其中，需要IRAS确定事实问题的申请示例包括那些寻求IRAS确认的申请：

①出售财产或股票所得收益的性质和应税性；

②持有物业的意图是否发生改变（例如从投资持有转为物业买卖，反之亦然）；

③公司的税收居民身份。

IRAS将根据具体情况考虑申请的优点，并可以自行决定拒绝做出裁决。

不涉及解释《1947年所得税法》的任何条款的申请的示例包括：

二、如何申请所得税预裁定

要获得IRAS的预裁定，您需要提交一份申请表，同时支付所需的费用，并提供安排的详细信息。

如果您是：

● 单一申请人：您可以自己申请，或代表尚未成立法律实体的人申请；

● 联合申请人：也可以由2个或更多人联合申请；

● 授权代理人：如果代理人代表您提出裁定请求，则需要在《所得税预裁定申请表》的E部分授权代理人。

需要提交的文件

在拟议安排的日期之前提交以下文件：

1.《所得税预裁定申请表》；

2.提供书面裁定请求，包括：

①有关安排的完整详细信息，包括：

A.拟议安排的全面描述和涉及的期间；

B.安排各方的背景；

C.该安排的商业原因，如果适用；

D.所有相关文件的副本，并标明相关部分或段落；

②需要考虑的问题；

③与请求中提出的问题相关的法律原则，这应包括：

A.与请求相关的《1947年所得税法》的条款；

B.适用的判例法（如果有），以及支持申请人对涉及的条款的解释的法律理由；

C.与提出的解释相反的可能论点，以及这些论点的法律理由和权威支持（如果有）；

④以前是否已经对相同或类似安排提出了请求，如果是这样，请求的结果和发出的裁定的参考资料（如果适用）；

⑤裁决草案。

为了加快审核您的裁定请求，如果安排涉及财产出售或股份出售，需要提供额外信息。由于裁定所涉及的事项将需要IRAS确定一个事实问题，因此IRAS可以自行决定在审核提交的额外信息后是否拒绝裁定。

书面裁定请求模板

您可以使用《所得税预裁定申请表》附件1中附加的模板提交书面裁定请求。如果书面裁定请求中未提供上述任何信息，IRAS可能会拒绝接受您的裁定申请。

将您的申请和裁定请求寄至：

应支付的费用

当您申请预先裁定时，您需要支付以下费用总额：申请费、进一步的基于时间的费用、附加费用和报销费用。

您向IRAS提交预先裁定申请表时需支付600新元不可退还的申请费。

如果IRAS在审核后接受您的裁决申请，您将收到根据IRAS提供裁决的预计时间估计的进一步的基于时间的费用（“预计费用”）和应付的额外附加费用（对于明确裁决）在IRAS的规则要约书中。

为了便于及时收取此类费用，您在接受IRAS提供裁决的提议时必须支付预计费用。在做出裁决的前4个小时之后，每小时或不足一小时，您将被收165新元的每小时费率（包括消费税）。

在IRAS同意明确裁决请求的特殊情况下，您将被收取额外费用（除了申请费和进一步基于时间计费之外），最多为申请费和进一步基于时间计费的总额的1倍。

裁决发出后，或者如果您在接受IRAS的裁决要约后撤回裁决请求，您将被告知提供裁决或处理裁决请求所需支付的实际费用（基于IRAS实际花费的时间）您的提款点分别为：

①如果实际费用高于已支付的预估费用，IRAS将开具发票以收取超出预估费用的实际费用，付款必须在IRAS发票日期起30天内支付；

②如果实际费用低于已支付的预计费用，IRAS将在IRAS通知您实际费用后15个工作日内退还您多付的预计费用，前提是所有用于退款的信息已经提供给IRAS，通过银行间转账的退款。

您还需要报销IRAS因裁定而产生的任何费用和合理支出，以及IRAS支付的任何外部专业建议费用，在获取任何外部专业建议之前，IRAS将征求您的同意，并在IRAS发票发送给您之日起30天内支付报销费用。

您可以通过网上银行转账/电汇付款至IRAS的银行账户，具体细节如下：

● 收款人：新加坡税务局

● 星展银行往来帐号：0010516000-新元

● 星展银行/分行代码：7171/001

● 星展银行Swift代码：数据库SSSGSG

在收款人参考/付款目的/汇款信息/付款详细信息字段下注明UEN号码和/或申请人姓名，以避免延迟处理申请。

三、关于经济实质充足性的所得税预裁定

《1947年所得税法》第10L条规定的外国来源处置收益税制于2024年1月1日生效。根据该税制，出售或处置外国资产的某些收益在新加坡收到时将被视为应纳税收入。如果该实体在新加坡拥有足够的经济实体，则出售或处置外国资产（非知识产权）所产生的外国处置收益将不会被视为应在新加坡纳税的收入。

如果拟议的外国资产出售或处置预计将在申请之日起1年内发生，您可以申请预先裁定，以寻求经济实质充分性的确定性。

申请程序

您可以以实体形式提出申请，也可以提交团体申请。如果是团体申请，则该申请必须由该团体的所有实体共同提出，以纳入预裁定范围。并且，只有在以下情况下可以提交团体申请：

①预裁定所涵盖的集团实体的经济活动根据单一服务协议外包给外包实体；或

②经济实质测试将在控股公司层面上代表其特殊目的工具进行。

关于经济实质充足性的预裁定，如果发布，可能在最长为5个评估年度的有效期内有效，包括拟议的外国资产出售或处置所得预计发生的基准期相关的评估年度。这意味着该预裁定可能适用于预裁定有效期内任何后续的外国资产出售或处置所得。前提是申请预裁定的相关事实和陈述保持不变，且自预裁定日期起，税收法律或税收法律解释没有发生变化。

需提交的文件

提交以下附加文件以申请经济实质充足性：

● 《关于经济实质充分性的所得税预裁定表格 》（ESR表）

● ESR表附件（如果适用）

● 外包服务协议副本（如果适用）

● 可能有助于加快审核您的预裁定申请的任何其他信息

四、撤回所得税预裁定申请

在作出裁决之前，您可以随时撤回您的裁决请求，撤回必须以书面形式提出。

在确认接受之前撤回

如果您在裁决作出之前以及在您以书面形式确认接受裁决所依据的条款之前撤回，则无需支付其他费用，但是660新元的申请费将不予退还。

确认接受后撤回

如果您在书面确认接受裁决条款后但在裁决作出之前退出，您将被收取进一步的基于时间的费用、附加费（对于明确裁决）和报销费（如果有的话）为审查您的裁决请求所花费的时间，直到收到您的撤回之时，这些费用不包括660新元的申请费。

最后，在收到所得税预裁定后，如果您不同意所得税预裁定，您需要知道预裁定是最终的裁决，纳税人不能对裁定提出上诉，即《1947年所得税法》中没有规定上诉程序。如果您不同意该裁决，您必须在相关评定年度的年度所得税申报表中声明您已经获得并选择不依赖于所得税预裁定。当IRAS审核您的所得税申报表时，IRAS将审查意见上的差异。您可以根据《1947年所得税法》第76（2）条的反对条款对基于IRAS的预裁定所作的任何评定提出上诉。

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