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在新加坡，虽然大多数注册公司每年都需提交财务报表并接受审计，但某些特定类型的公司可以申请豁免审计。审计豁免是指无需聘请经新加坡会计与企业管理局（ACRA）认可的审计师或会计师对公司财务报表进行独立审计的政策。

审计豁免一直以《2014年公司法（修正案）》为依据，但后来该法进行了修正和修订，引入了“小型公司”的概念，该概念适用于新加坡现有和新注册的私人有限公司。本期文章，我们将为大家介绍公司豁免审计的标准及条件。

一、新加坡法定审计的法律要求

在新加坡，法定审计是一种外部审计，通常每年进行一次，以满足立法规定的一系列特定规定。新加坡会计与企业管理局（ACRA）是管理公司法律法规的机构。所有公司都必须在成立后3个月内任命一名审计师，除非获得豁免审计。

审计豁免适用于属于“小型公司”或“小集团”类别的公司。

公司未及时任命审计师或向新加坡会计与企业管理局（ACRA）提供误导性信息属于违法行为，并可能面临处罚。

新加坡《公司法》第173A（1）条规定，公司应在发生以下变更后向注册官提供通知：

● 在成为董事、首席执行官、秘书或审计师后14天内；以及

● 任何董事、首席执行官、秘书或审计师的任命发生任何变更（例如董事或秘书辞职）后14天内。

根据《公司法》第173H（1）条规定，未能遵守上述任何条款均属违法，公司每位违反规定的官员均属违法，一经定罪，应处以不超过5000新元的罚款以及违约金。

二、小型公司豁免审计的资格标准

审计豁免适用于2015年7月1日或之后开始的财务年度。在此之前，如果公司是年收入不超过500万新币的豁免私人公司，则其财务账目可免于审计。然而，这一标准已被新的“小型公司”概念取代。根据新规则，公司无需再是豁免私人公司即可申请审计豁免。

公司需满足以下条件才能被认定为“小型公司”并获得审计豁免：

1.在相关财务年度，该公司是一家私人公司；

2.在过去连续两个财务年度中，公司需至少满足以下三项标准中的两项：

● 年总年收入≤1000万新币；

● 总资产≤1000万新币；

● 员工人数≤50人；

3.对于隶属于集团的公司，还需满足以下条件，则符合审计豁免资格：

● 该公司必须具备小型公司的资格；

● 整个集团需被认定为小集团；

4.如果满足某些条件，一些私人有限公司也可能有资格获得审计豁免，私人有限公司因以下任何原因而有资格获得审计豁免：

● 该公司为休眠公司，其定义为自成立以来一直处于休眠状态或整个财政年度处于休眠状态的公司；

● 该公司是一家豁免私人公司，年收入不超过500万新元。

根据SFRS 110的定义，“集团”指的是“母公司及其子公司”。《公司法》第十三附表第12(b)(ii)段规定，对于母公司未编制集团合并财务报表的集团，“合并收入”是指集团所有成员的总收入，“合并总资产”是指集团所有成员的总资产。

目前，豁免私人公司的定义如下：

(a) 私人公司，其股份未直接或间接由任何法人持有，并且股东不超过20名；

(b) 完全由政府拥有的私人公司，并且在国家利益下，部长通过公告在《公报》中宣布其为豁免私人公司（即“政府拥有的豁免私人公司”）。

一个集团被认定为小集团的条件是，该集团在过去连续两个财务年度中，集团的合并财务报表需至少满足以上三项量化标准中的两项。换句话说，这意味着要符合审计豁免标准，各个子公司以及控股公司作为一个集团必须满足小公司的资格标准。

如果一家公司已被认定为小型公司，只要其持续满足条件，就可以在随后的财务年度继续享受审计豁免。然而，一旦出现以下情况，小型公司将被取消资格：

(a) 在财政年度内任何时候，该公司不再是一家私人公司；或者

(b) 过去连续两个财政年度，公司未能满足3项量化标准中的至少2项。

同样，集团若已被认定为小集团，只要其合并财务报表连续两个财务年度符合上述3项量化标准中的至少两项，即可保留小集团资格。一旦不再满足条件，则丧失审计豁免资格。

三、休眠非上市公司免于编制财务报表

所有在新加坡 (SG) 注册成立的公司都必须向ACRA提交财务报表 (FS)，获得豁免的公司除外。

休眠公司可以免除法定审计要求，但仍需编制财务报表。符合以下条件的休眠非上市公司（上市公司的子公司除外）可免于编制财务报表：

(a) 公司满足实质资产测试；并且

(b) 公司自成立之日起或自上一财政年度结束以来一直处于不活跃状态。

实质资产测试是指公司在财政年度内任何时候的总资产不得超过50万新元。对于母公司而言，集团在财政年度内任何时候的综合总资产不得超过50万新元。

休眠上市公司及其子公司以及不符合实质资产测试的休眠非上市公司必须编制财务报表，但可免于审计。

四、审计师任期结束前辞职

如果审计师不是唯一的审计师，或者在股东大会上任命了替代审计师，则审计师可以辞职。

此外，非公益性公司（公益性公司的子公司除外）的审计师可以在任期结束前以书面形式通知公司辞职。公益公司或公益公司子公司的审计师可在任期结束前以书面形式通知公司并经ACRA同意辞职。审计师必须向公司说明辞职原因，公司必须将辞职原因告知股东，除非法院另有命令。

公益公司的定义将包括在新加坡证券交易所上市或即将上市的公司或财政部长规定的其他公司。为使该定义与ACRA根据《会计师法》开展的实践监控计划中的类似概念保持一致，将规定其他类别的公司。

1.所有审计师辞职都需要获得ACRA的同意吗？公司在年度股东大会上轮换审计师是否需要获得ACRA的同意？

否，仅当公益公司或公益公司子公司的审计师在年度股东大会以外辞职时才需要同意。

2.什么情况下ACRA会同意审计师辞职？  

公共利益公司或其子公司的审计师提前辞职是一件严重的事情，因为这涉及到公共利益问题。因此，一般只有在特殊情况下才会批准此类辞职，例如审计师不再有能力进行胜任的审计，或者审计师继续任职不切实际或不合适。例如，作为独资经营者的审计师健康状况不佳；审计师失去独立性；或公司母公司规定更换审计师，由另一名审计师进行审计。

3.公益公司的定义是什么？

公共利益公司包括：

(a) 在新加坡交易所或新加坡以外的证券交易所上市或正在上市的公司；

(b) 选定的金融机构，例如

(i) 属于银行和支付系统的公司；

(ii) 保险公司和保险经纪人；

(iii) 资本市场基础设施提供商；和

(iv) 资本市场中介机构；以及

(c) 大型慈善机构或具有公共性质的机构。

4.审计师如何申请辞职同意？

申请应使用“根据《公司法》第205AB条申请辞去审计师职务同意书”的申请表提交给ACRA。

五、小型公司豁免审计常见问题解答

1.2015年7月1日后成立的新公司如何符合小型公司的资格？对于新公司，由于该公司是新成立的，因此没有前两年的财务信息可供评估。

要确定一家公司在成立后的前两个财政年度是否符合小型公司资格，该公司必须评估其是否满足每年的要求。例如，如果一家公司是在2015年7月之后成立的，为了确定一家公司是否在第一个财政年度符合资格，该公司应该看看它是否是一家私人公司，以及它是否满足当年3项量化标准中的2项。如果它在那一年不符合资格，但是它是一家私人公司，并且在第二个财政年度满足3项量化标准中的2项，它仍然有机会在第二个财政年度符合豁免资格。

2.公司如何确定其总资产和总收入？

公司的总收入和总资产由会计准则以及公司财务报表中显示的总收入或总资产决定。

3.公司如何确定员工人数？

员工人数以财政年度末公司雇用的全职员工人数为准。  

4.如果一家公司有法人股东并且符合条件，可以享受小型公司审计豁免吗？

现在，小型公司审计豁免的要求已更新，公司不再需要满足“豁免私人公司”的条件（其中一项要求是没有法人股东）。

因此，即使公司有法人股东，只要符合小型公司的标准（满足3项量化标准中的任意2项），并且是私人公司，仍然可以享受小型公司审计豁免。

5.如果控股公司已经审计了集团的合并财务报表，那么子公司是否也需要审计其财务报表，即使该子公司属于小型公司？

为了使子公司能够符合小型公司豁免条件，其所属的集团必须符合小集团资格并在合并基础上满足相关门槛。

因此，即使子公司能够符合小型公司的资格，但其所属的集团不是小集团，并且控股公司必须审计合并财务报表，那么子公司将无法享受审计豁免的优惠。

6.小型公司审计豁免适用于外国公司吗？  

小型公司审计豁免仅适用于新加坡注册的公司。但是，为了确定公司所属的集团是否为小集团，该集团内的所有实体（包括外国实体）均被考虑在内，以确定该集团的综合总收入和综合总资产是否符合门槛。

7.如果控股公司是外国公司，如何确定合并总收入和合并总资产，以确定该集团是否为小集团？  

即使控股公司是外国公司，新加坡子公司也需要确定其所属集团是否符合小集团的资格，以确定其是否符合小型公司审计豁免的条件。

如果控股公司已编制合并财务报表，则该集团的“合并总资产”和“合并收入”应按照适用于该集团的会计准则确定。如果控股公司未编制合并财务报表，则合并总资产应由集团所有成员的总资产加起来确定，合并收入应由集团所有成员的收入加起来确定。

8.小型公司标准是否影响向ACRA提交财务报表的义务？  

不会，提交财务报表的义务取决于公司是否为有偿付能力的豁免私营公司，目前确定提交财务报表义务的标准没有变化。

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