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在新加坡，预扣税（Withholding Tax）是指支付方（公司或个人，称为“付款人”）在向非居民公司或个人（称为收款人）支付特定性质的款项（例如特许权使用费、利息、技术服务费等）必须预扣一定比例的税款，并将预扣的金额作为预扣税缴纳给国内税务局 (IRAS)。作为付款人，您必须在向非居民人士付款之日起的第二个月15日之前向IRAS申报并缴纳预扣税(WHT)。如果您通过GIRO缴纳预扣税，GIRO扣款日期为应纳税月份的25日。如果GIRO扣款日期是周末或公共假日，则扣款将在下一个工作日进行。

一、非居民人士的定义

1.非居民公司

在新加坡，公司的税务居住地取决于业务控制和管理的地点。公司的居住地状态可能每年都会发生变化。一般而言，如果某公司在前一个日历年的业务控制和管理是在新加坡进行的，则该公司在特定评估年度 (YA) 被视为新加坡税务居民。例如，如果某公司在2022年全年的业务控制和管理是在新加坡进行的，则该公司在2023年评估年度就是新加坡税务居民。如果公司的控制和管理不在新加坡进行，则该公司在税务上被视为非居民。

需要注意的是，公司注册地并不一定决定公司的税务居住地。

2.非居民个人

在一个日历年内，在新加坡居住少于183天的个人即为非居民个人 

3.非居民专业人士

外国专业人士是根据服务合同在新加坡从事任何独立性质的专业或职业的个人，包括：

● 顾问、培训师、教练；

● 举办研讨会或讲习班的外国演讲者/学者；

● 受政府机构、法定委员会或私人组织邀请来新加坡传授技术知识或专业知识的外国专家；

● 国王顾问；以及

● 通过外国公司经营的个人。

其中，外国公司是指由两个或两个以上的人组成的非法人团体，他们以合伙形式开展业务以获取利润，并且其主要营业地点在新加坡境外。外国公司不包括外国大学、外国俱乐部和协会、外国政府和外国政府机构。

在一个日历年度内，根据服务合同在新加坡从事独立性质的职业或工作且工作时间少于183天的外国专业人士即为非居民专业人士，非居民专业人士所赚取的收入须缴纳预扣税。

4.非居民公众演艺人员

非居民公众演艺人员为一个日历年内在新加坡表演时间少于183天的公众演艺人员。

公众演艺人员包括：

● 舞台、广播或电视艺术家（例如歌手、舞蹈家、演员）和音乐家；以及

● 运动员（参加任何体育赛事或锦标赛的所有运动员，例如高尔夫球手、网球运动员、骑师、赛车手、跑步者）；

5.非居民董事

在一个日历年度内，在新加坡停留时间少于183天的公司董事会成员，即为非居民董事。

董事会董事是公司董事会的成员，负责监督公司的管理并代表公司做出重大决策。

关于新加坡税务居民定义的更多内容，您可以查看：

【新加坡税务专题】（五）新加坡税务居民身份认定规则

二、付款类型及对应的预扣税税率

预扣税率根据付款性质而有所不同。

1.利息、特许权使用费、服务费、动产租金等的预扣税税率

● 与任何贷款或债务有关的利息、佣金、费用或其他付款的预扣税税率：15%；

● 使用动产（如知识产权）的特许权使用费或其他一次性付款的预扣税税率：10%；

● 向作者、作曲家或编舞家支付的版税和其他款项的预扣税税率：24%；

● 为使用或有权使用科学、技术、工业或商业知识或信息而支付的款项的预扣税税率：10%；

● 租金或其他使用动产的款项的预扣税税率：15%；

● 技术援助和服务费、管理费的预扣税税率：现行企业所得税税率即17%，如果非居民公司希望扣除服务收入所产生的费用，则必须提交经认证的账目和企业所得税计算结果，供IRAS审查，确定净收入和税款后，任何超过净收入企业所得税的预扣税款都将退还；

● 船舶租赁的定期、航次和光船租赁费用的预扣税税率：0%；

● 非居民房地产交易商出售任何不动产所得的预扣税税率：15%

● 房地产投资信托 (REIT) 向非居民非个人单位持有人分配应税收入的预扣税税率：10%。

其中，房地产投资信托 (REIT) 向非居民非个人单位持有人分配应税收入的10%预扣税税率适用于2005年2月18日至2025年12月31日期间进行的分配。如果房地产投资信托基金 (REIT) 的受托人已经就分配的收入缴纳了税款，则预扣税税率不适用于该房地产投资信托基金 (REIT) 进行的任何分配。

合格的非居民非个人单位持有人是指：

a.在新加坡没有任何常设机构（“PE”）;或

b.通过新加坡的PE在新加坡开展任何业务，但该单位持有人用于收购该REIT单位的资金并非来自该业务。

如果按照现行企业所得税税率，向受益人为下列任何人的提名人分配的税款被错误扣除，则审计长将按季度向REIT的受托人退还多扣的税款。受益人（不包括以受托人身份行事的任何人）可以是以下任何人：

● 合资格个人；

● 符合资格的非居民非个人；

● 根据《慈善法》（第37章）注册或根据任何成文法设立的慈善机构；

● 镇议会；

● 法定委员会；

● 根据《合作社法》（第62章）注册的合作社；或

● 根据《工会法》（第333章）注册的工会。

如果已通过房地产投资信托基金的受托人向新加坡国内税务局提交了多扣税款的退税请求，则受托人应告知受益人不要在其所得税申报表中进一步申请与此类退税相对应的第 46(1)(d) 条税收抵免。

2.飞机租赁的预扣税税率

（1）飞机租赁的定期租船费用和航次租船费用

（a）支付给与新加坡有避免双重征税协定（DTA）的国家/地区的居民，该居民是飞机运营商，根据DTA的“航运和空运”条款申请优惠，且该条款规定：

● 全面豁免航运和飞机利润，则预扣税税率为0%；

● 航运及航空利润免税50%，则预扣税税率为1％；

● 折扣优惠，则预扣税税率为减免税率或2%，以较低者为准；

（b）支付给非航空器运营商的DTA国家/地区的居民（即DTA的“航运和空运”条款不适用），则预扣税税率为2%；

（c）支付给与新加坡没有签订避免双重征税协定的国家/地区的居民，则预扣税税率为2%。

（2）飞机租赁的光船租赁费用

（a）支付给身为飞机运营商的DTA国家/地区的居民，该居民根据DTA的“航运和空运”条款申请福利，并且该条款专门涵盖光船租赁费用并规定：  

● 全面豁免航运和飞机利润的，则预扣税税率为0%；

● 航运及航空利润免税50%，则预扣税税率为1％；

● 折扣优惠，则预扣税税率为减免税率或2%，以较低者为准；

（b）支付给非航空器运营商的DTA国家/地区的居民（即，该条约的“航运和空运”条款不适用）或“航运和空运”条款不涵盖光船租赁费用，则预扣税税率为2%，除非税收协定的其他规定如“特许权使用费”条款进一步降低；

（c）支付给与新加坡没有签订避免双重征税协定的国家/地区的居民，则预扣税税率为2%。

3.非居民董事、专业人士、公众演艺人员和国际市场代理人的预扣税税率

● 向非居民董事付款的预扣税税率：24%；

● 向非居民专业人士/公司（非法人企业）付款的预扣税税率：总收入的15%或净收入的现行非居民个人税率；

● 向非居民公众演艺人员支付报酬的预扣税税率：总收入的15%；

● 向非居民国际市场代理支付的佣金/款项（针对《赌场管理法》定义的赌场营销安排）的预扣税税率：3%

三、预扣税 (WHT) 申报和付款截止日期

1.预扣税 (WHT) 申报和付款截止日期

付款人必须在到期日之前向新加坡国内税务局 (IRAS) 申报并缴纳预扣税 (WHT)。即使向非居民支付的款项根据避免双重征税协定 (DTA) 或核准的特许权使用费激励措施 (ARI) 获得豁免，也必须申报预扣税。

作为付款人，您必须在向非居民付款之日起的第二个月15日之前向IRAS申报并缴纳WHT。如果您通过GIRO缴纳预扣税，GIRO扣款日期为应纳税月份的25日。如果GIRO扣款日期是周末或公共假日，则扣款将在下一个工作日进行。

2.预扣税 (WHT) 付款日期的定义

付款日期定义为下列日期中最早的日期：

A.除董事费外的所有付款

（1）根据协议或合同，款项到期应付时，或在缺乏协议或合同的情况下，以发票日期为准（不应考虑信用条款）；

（2）当付款记入非居民账户或非居民指定的任何其他账户时；

（3）实际付款日期；

B.董事费

（1）在下列情形下，款项到期应付：

a.延期批准的董事费用

对于延期批准的董事费用，董事已为相关会计年度提供了必要的服务，但是，董事费用必须向公司成员披露并获得批准后才能支付给他，因此，董事有权获得董事费用的最早日期是公司年度股东大会投票批准该费用的日期；

b.提前批准的董事费用

对于提前批准的董事费用，董事可能在公司股东大会批准费用时尚未为相关会计年度提供必要的服务，因此，董事最早有权获得董事费用的日期是他提供服务的日期；

（2）当付款记入非居民账户或非居民指定的任何其他账户时；

（3）实际付款日期。

C.为一次活动支付多次费用（非居民专业或公众演艺人员）

如果您在60天内为同一位非居民专业人士或非居民公共演艺人员进行过多次付款，并且涉及同一项聘用，您可以将各次付款合并为一份申报表，并将最后一次付款日期申报为向该非居民专业人士或公共演艺人员付款的日期。

四、如何申报和缴纳预扣税

您需要使用Singpass通过mytax.iras.gov.sg申报预扣税 (WHT) ，并在到期日之前向IRAS付款。如果您要为您的公司或客户申报WHT，您必须获得您的公司或客户在Corppass中的授权才能访问mytax.iras.gov.sg上的数字服务。

步骤1：授权用户申报预扣税

如果您是首次申报预扣税 (WHT) 或负责申报预扣税 (WHT) 的人员发生变化，则需要执行此步骤。如果您是个人付款人（即没有注册商业实体的NRIC或FIN持有人），您将无法授权员工或第三方您提交WHT申报。

员工/第三方首次为组织提交WHT

在员工/第三方可以提交WHT之前，公司或合伙企业的Corppass管理员 (CPA)/子管理员必须在Corppass中完成以下步骤：

（1）为需要与IRAS进行交互的人员创建Corppass用户帐户；

（2）将S45预扣税（申报）数字服务分配给Corppass用户帐户，并选择用户的角色为准备者或审批者，在Corppass设置期间被授权“访问所有电子服务”的用户将被分配审批人角色；

（3）将仅适用于非UEN的数字服务分配给为非UEN实体（例如REIT）提交的Corppass账户。

其中，准备者可以完成WHT申报并将其保存为草稿或提交给审批人，届时将会出现一个确认页面，显示准备者向审批人提交的内容已成功。但是，准备者无法向IRAS提交WHT文件。在提交给IRAS之前，准备者必须通知审批人该草案或提交已准备好进行审核和批准。审批人必须在60天内审核并给予批准，否则上述草案/提交将被删除。审批人可以完成WHT申报并将其保存为草稿或审查编制人完成的WHT申报，并且，审批人可以向新加坡国内税务局 (IRAS) 提交预扣税 (WHT) 文件。

步骤2：在mytax.iras.gov.sg上提交预扣税

使用Singpass登录mytax.iras.gov.sg，选择“Business Tax or Business Client”（以适用者为准）为公司申报WHT。

有两种方式可以申报预扣税：

（1）如果您要提交一些记录，您可以通过S45在线提交；

（2）如果您要提交许多记录，您可以通过S45离线数据输入 (ODE) 应用程序以基于Excel的文件 ( S45 ODE导入模板)提交记录。

步骤3：查看确认页面并付款

成功提交WHT后，您将收到确认页面。请阅读确认页上的说明，以便在到期日之前向IRAS付款（如适用）。

步骤4：查看和下载S45通知和信函

您可以通过mytax.iras.gov.sg查看和下载以下通知/信函的电子版。兼容的浏览器包括Microsoft Edge、Google Chrome和Safari，请在查看和下载通知/信函前禁用“弹出窗口”拦截器。

更正预扣税申报及退款申请指南

（1）对于当前日期起2年内提交的预扣税记录

您需要登录mytax.iras.gov.sg，选择S45>View/Amend S45 Form，然后按照屏幕上显示的说明编辑WHT记录。一旦您成功修改了WHT记录，新的提交将覆盖之前的提交。

（2）对于自当前日期起2年以上提交的预扣税记录

因预扣税超额支付而产生的退税将在IRAS同意退款后30天内处理。

五、如何根据避免双重征税协定 (DTA) 申请预扣税减税

步骤1：检查非居民是否有资格享受双重征税减免（DTR）

对于非居民公司，应该使用S45公司双重征税减免税率计算器

（https://mytax.iras.gov.sg/ESVWeb/default.aspx?target=MS45TaxTreatyCalculator）来检查非居民公司是否有资格获得DTR以及DTA下适用的税率。如果不适用DTA，则按现行税率预扣税款，并在到期日之前向IRAS申报并付款。如果适用DTA，请在申报时勾选“双重征税减免”框并注明适用的税率。

对于非居民专业人士（顾问、培训师、教练等），应该使用非居民专业人士的DTA 计算器用于检查非居民专业人士是否有资格获得DTR。如果不适用DTA，则按现行税率预扣税款，并在到期日之前向IRAS申报并付款。若适用避免双重征税协定 (DTA) ，请在申报时勾选“根据避免双重征税协定 (DTA) 申请减免”，并注明适用的税率。

步骤2：获取非居民的证明文件

对于非居民公司，应该提供居住证明书（COR），即每年从非居民处获取申请DTR的COR。COR必须：

（1）获得非居民外国税务机关的证明；

（2）使用英文了，如果COR不是英文的，需要提供英文翻译副本；

（3）明确说明：

a.非居民公司是DTA所指的外国/地区的居民；并且

b.COR适用的年份。

如果COR中明确说明了相关年份，则一份COR可以被接受多年。

对于非居民专业人士（顾问、培训师、教练等），应该提供已签署的IR586表格，如果适用税收协定豁免，请获取非居民专业人士签署的IR586表格。

步骤3：在截止日期前将文件提交给 IRAS

对于非居民公司，应该在截止日期之前将扫描的COR和翻译副本（如适用）以PDF文件形式上传至IRAS，文件大小不超过3MB。

截止日期是指：

（1）如果申请的是当前日历年内的某个期间，则为下一年的3月31日，例如，您在2021年提交了预扣税 (WHT) 申报，付款期为2021年1月1日至2021年12月31日之间。要申请DTR，您必须在2022年3月31日之前向IRAS提交2021年的COR。

（2）如果申请针对的是前几个日历年，则在提交预扣税之日起3个月内，例如，

您于2021年6月30日提交预扣税申请，付款期为2019年1月1日至2020年12月31日。要申请DTR，您必须在2021年9月30日之前向IRAS提交2019年和2020年的COR。

如果未在到期日之前提交COR， DTR可能会被撤销，并处以逾期付款罚款。除非IRAS要求，否则您无需提交COR原件。所有文件和记录均需保留5年。

对于非居民专业人士（顾问、培训师、教练等），除非税务局要求，否则您无需提交已签署的IR586表格。所有文件和记录均须保留5年。

申请延长提交COR的时间

您可以申请延长在线提交COR的时间，最长可达2个月，但需获得IRAS的批准。

付款

您可以通过各种付款方式支付预扣税 (WHT) ，例如，您可以使用信用卡在AXS e-Station或AXS m-Station上支付税款，或者您可以通过MediSave款项将直接支付给中央公积金局 (CPFB)，以及选择GIRO和PayNow等数字支付方式。

延迟缴纳或不缴纳预扣税 (WHT)

如果您未能在到期日之前付款，新加坡国内税务局 (IRAS) 可能会采取以下行动：

● 处以逾期付款罚款；

● 指定代理人（例如您的银行、租户或律师）（处理您的任何财产的出售）来追讨逾期税款；

● 采取法律行动。

此外，IRAS可能实施其他未列明的追讨措施，确保税款及时缴纳。请及时履行税务义务，以避免不必要的罚款和其他可能的后果。

逾期付款罚款

如果未能在到期日之前收到付款，将被处以5%的逾期付款罚款。

如果税款在到期付款日后30天内仍未缴纳，则每个月可能会被处以1%的额外罚款，最高可达未缴税款的15%。

六、其他常见问题解答

1.我可以合并并提交我的WHT申请吗？

是的，如果您根据DTA和ARI申请免税（即税率为0%），您可以每年两次合并和提交WHT，即每年6月15日和12月15日。例如，您向非居民支付的免预扣税（即税率为0%）应在每月15日支付。您无需每月申报预扣税，而是可以在6月15日合并并申报6条记录，在12月15日申报剩余的6条记录。

2.我可以通过纸质表格申报预扣税 (WHT) 吗？

自2016年7月1日起，纳税人必须通过mytax.iras.gov.sg向IRAS申报预扣税。根据《所得税法》第94(2) 条，未申报预扣税即属违法。

3.使用S45数字服务是否需要付费？

使用S45数字服务无需付费。

4.如果我第一次延迟缴纳预扣税，我可以申请免除所征收的延迟付款罚款吗？

如果您首次延迟缴纳预扣税，可以申请免除所征收的延迟付款罚款。但是，一般情况下，除非有特殊情况，否则IRAS不会免除处罚。IRAS会在以下情况下考虑您免除逾期付款罚款的申请：

● 这是您首次上诉，或者在过去2年内您已按时提交并支付了所有税款；并且

● 您已完全清缴所有欠款；并且

● 您展现了在未来截止日期前主动缴税的意愿，例如注册GIRO分期付款计划。

新加坡国内税务局 (IRAS) 将在15个工作日内处理您的请求。

5.如果我未能向新加坡国内税务局 (IRAS) 申报并缴纳从支付给非居民的款项中预扣的税款，会发生什么情况？

根据《所得税法》第45(5)条，如果任何人在扣除支付给非居民的款项后未能在规定的到期日之前向IRAS申报和缴纳预扣税款，则属于违法行为。此人应被视为犯罪，一经定罪，应处以相当于扣除税款3倍的罚款，并处以不超过1万新元的罚款或不超过3年的监禁，或两者并处。

如果您想了解更多关于新加坡税务方面的内容，您可以查看以下文章：

【新加坡税务专题】（一）新加坡税收概览丨新加坡税种概述

【新加坡税务专题】（二）新加坡房地产税及印花税

【新加坡税务专题】（三）新加坡个人所得税及特别税收计划

【新加坡税务专题】（四）新加坡税务豁免计划及税收优惠政策

【新加坡税务专题】（五）新加坡税务居民身份认定规则

【新加坡税务专题】（六）新加坡严禁税务犯罪及典型案例

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