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随着CRS和信息自动交换的普及，国际财富管理的重点是合法、无可争议的结构和税务解决方案，以避免民法和普通法司法管辖区之间的法律冲突，并保护投资者免受个人隐私的侵犯。PPLI 作为理想的资产持有工具和理想的财富规划结构，经常与信托、基金会或其他SPV 结合使用，直面这些挑战。今天我们来聊一下PPLI在CRS及FATCA方面的应用，在正式开始之前，我们先来为大家介绍一下CRS及FATCA的基本概况。

CRS我们在之前的文章中也为大家详细介绍过，在这里我们简单的介绍一下，想了解更多信息的朋友可以查看我们之前的文章【远程开新加坡银行户】（下）新加坡银行户如何申报CRS

一、什么是CRS？

共同申报准则（Common Reporting Standard，简称：CRS），是受二十国集团 （G20）委托，于2014年7月15日由经济合作与发展组织（OECD）制定用于金融账户信息互换（Automatic Exchange of Financial Account Information，简称：AEOI）的标准。其资讯交换的法源是“多边税收征管互助公约”，而概念是来自美国的美国海外账户税收合规法（FATCA）。若二国均已签署共同申报准则，需主动提供二国税务居民（英语：Tax residence）的帐务资料以供对方的税务机关交换，因此可避免及打击借由离岸银行帐户跨境避税的问题。目前，包括中国、新加坡、迪拜、香港、卢森堡和瑞士等主要金融中心在内的100多个司法管辖区已批准了CRS。

二、《外国账户税收合规法》(FATCA) ？

1.什么是FATCA？

《外国账户税收合规法》(FATCA) 是美国的一项法律，要求居住在国内或国外的美国公民就其持有的任何外国账户资产提交年度报告。

FATCA 于 2010 年通过，作为旨在促进全球金融服务业透明度的《雇佣激励恢复就业法》(HIRE) 法案的一部分。8938表格用于报告任何外国账户持有情况，不报告将受到严重处罚。

FATCA 的主要目标是阻止逃税。FATCA 旨在消除在国外投资、经营和赚取应税收入的美国个人和企业的逃税行为。虽然持有离岸账户并不违法，但不向美国国税局 (IRS) 披露该账户是违法的，因为美国在全球范围内对其公民的所有收入和资产征税。

事实上，FATCA 至少在一定程度上是为了资助HIRE中提供的商业激励措施的成本。FATCA 规定要求美国纳税人每年报告在该国境外持有的所有金融资产，并为其缴纳任何应缴税款。FATCA 产生的收入流用于支付 HIRE 法案中提供的招聘激励措施的成本。

如果美国居民未报告在任何特定年份持有的外国账户和金融资产价值超过5万美元，则会受到处罚。

2.谁需要遵守FATCA？

任何拥有总计5万美元或以上外国金融资产的美国纳税人都需要提交8938表格。这些资产可能存在于银行账户中，也可能存在于股票、债券和其他金融工具中，见下文。

报告门槛因美国纳税人是否提交联合所得税申报表或居住在国外而异。

①如果美国纳税人是单身或与其配偶分开报税，如果美国纳税人在年底拥有超过20万美元的指定外国金融资产并且他居住在国外，则必须提交8938表格；他居住在美国，在年底拥有超过5万美元的指定外国金融资产。并且如果美国纳税人与其配偶共同申报，这些门槛会加倍。如果美国公民，其税务住所位于外国，并且其在连续12个月内在外国居住至少330 天，则其被视为居住在国外。

l 居住在国外的纳税人，如果必须提交所得税申报表并且：

①已婚并提交联合所得税申报表，并且指定的外国金融资产的总价值在纳税年度的最后一天超过40万美元，或在纳税年度中的任何时间超过60万美元。即使只有一个配偶居住在国外，这些门槛也适用。提交纳税年度联合所得税申报表的已婚个人将提交一份8938表格，报告配偶任何一方拥有权益的所有指定外国金融资产。

②不是提交联合所得税申报表的已婚人士，并且指定的外国金融资产的总价值在纳税年度的最后一天超过20万美元，或在一年中的任何时间超过30万美元。

l 居住在美国的纳税人，如果必须提交所得税申报表并且：

①未婚，并且指定的外国金融资产的总价值在纳税年度的最后一天超过5万美元，或在纳税年度的任何时间超过7万5000美元。

②已婚并提交联合所得税申报表，并且指定的外国金融资产的总价值在纳税年度的最后一天超过10万美元，或在纳税年度的任何时间超过15万美元。

③已婚并提交单独的所得税申报表，并且指定的外国金融资产的总价值在纳税年度的最后一天超过5万美元，或在纳税年度的任何时间超过7万5000美元。为了在应用此门槛时计算其指定的外国金融资产的价值，需要包括与其配偶共同拥有的任何指定外国金融资产的价值的一半。但是，如果纳税人需要提交 8938 表格，请在8938表格中报告整个外国金融资产的价值。

3.FATCA 报告最困难的部分是准确确定需要报告的内容

FBAR 的报告要求很简单，但对于 FATCA 报告，就没那么简单了！特定的外国资产使得很难准确破译该定义内的资产。而在美国国税局将资产定义为：

①外国养老金

②外资持股

③外国合伙利益

④国外金融账户

⑤外国共同基金

⑥外国发行的人寿保险

⑦外国对冲基金

⑧通过境外实体持有的境外不动产（无需申报不动产，但境外实体本身为特定境外金融资产，其最大值包含不动产价值）

⑨纳税人的外国住所不需要报告。

4.特定外国金融资产

特定外国金融资产包括为投资而持有的外国金融账户和外国非账户资产（相对于为贸易或业务而持有），例如外国股票和证券、外国金融工具、与非美国人签订的合同，以及在外国实体中的权益。

报告要求也有例外。例如，纳税人不必报告以下资产，因为它们不被视为特定的外国金融资产：

①由美国付款人维护的金融账户，美国付款人包括外国金融机构在美国的分支机构、美国金融机构的外国分支机构以及美国公司的某些外国子公司，因此，不必报告此类实体的金融账户；

②外国信托或外国不动产的实益权益，如果纳税人不知道或没有理由知道该权益，但是，如果纳税人收到来自外国信托或外国遗产的分配，则被视为了解其在该信托或遗产中的利益。；

③对外国政府的社会保障、社会保险或其他类似计划感兴趣的外国金融资产。

某些信托、美国领土上的善意居民持有的某些资产，以及根据《国内税收法》第475条进行按市值计价选择的资产或账户，也有额外的报告例外情况。例如，美国受益人国内破产信托或国内广泛持有的固定投资信托无需在表格8938上报告信托持有的任何特定外国金融资产。

三、PPLI在CRS及FATCA方面的应用

1.PPLI在CRS方面的应用

在前面的文章中，我们为大家介绍过虽然投资人将资金注入到PPLI中，但是这些资产实际上是由保险公司实益拥有的，CRS要求覆盖的资产信息虽然包括保险合同，但是通过所有权分离，标的资产不再直接与保单持有人相关联。这显著降低了通过 CRS 在全球范围内发送的数据量。

作为人寿保单的PPLI，在报告CRS的时候报告的不是每项资产，而是仅仅报告保单的价值，因为标的资产并非由保单持有人实益拥有，而保险信息存在于保险合同中，只有投保人、被保人和保险公司知晓，且指定/变更受益人只需要被保险同意，具有高度的隐私性，是一种隐形的资产传承、分配方式，可以实现资产隐形。

此外，PPLI 是种节税结构，可以将其全球资产作为人寿保险死亡收益支付给受益人。它可以让保单持有人以税收递延的方式积累全球资产。很多拥有离岸实体的投资者，他们的离岸实体需要遵守作为CRS一部分的经济实质的定义。未能满足要求的离岸实体将会被认定为受控外国公司（CFC）。每个国家 /地区都有自己的CFC法律，但大多数相似之处都在于它们倾向于针对在离岸公司实体中拥有控制权的个人，一旦被认定为CFC，离岸实体将不会被认定为注册实体管辖区的当地税务居民，该离岸实体的主要股东的税务居民身份将会被考虑，这也不是投资者的目标。而PPLI的结构合理，不会遇见这样的问题，而且正如前文所说，PPLI中的资产实际上都是由保险公司实益拥有的，投资者的权益可以得到最大的保障。

需要注意的是，虽然几乎所有的G20、OECD国家、主要金融中心和越来越多的发展中国家都签署了CRS，但是美国尚未加入，因此，美国人或美国实体是否在美国拥有账户都不受CRS报告的约束。而波多黎各作为美国的管辖权也不属于CRS或任何CRS报告的一部分。虽然美国并非CRS的参与国，但是一直在拉拢其他国家加入其所倡导的FATCA双边机制， CRS虽然建立在FATCA的基础上，而且大体法规内容都一致，但是在很多具体问题的判定上仍存在差异。

2.PPLI在FATCA方面的应用

美国人拥有 PPLI 保单是合法的，但必须每年向美国国税局报告。自20世纪70年代初以来，联邦法律要求美国纳税人在外国银行和金融账户报告（简称FBAR）上报告外国账户。应报告账户的定义包括某些年金和具有投资成分的保单。PPLI 计划可能允许美国人在投资增长时延迟纳税，但政策本身仍必须报告。如果投资者拥有或拥有 PPLI 或私人银行保单，并且尚未就该账户提交 FBAR，应该立即与经验丰富的投资经理交谈，拥有未报告的外国账户的处罚是巨大的。

2010年1月，财政部（FinCEN）改变了游戏规则，新的规定将于2011年3月28日生效，要求在2010财年之后进行报告。《外国账户税收合规法》(FATCA) 首次澄清了“其他金融账户”的定义，并指出可报告的内容是：“任何具有现金价值或年金政策的保险账户。”具有现金价值（或冻结现金价值）的可变通用人寿保单和递延可变年金保单现在需要在FBAR上报告。财政部已经澄清，报告FBAR是投保人的责任，而不是受益人。而FATCA这是对FBAR的补充，还将要求报告外交政策，并明确规定必须报告“具有现金价值的保险合同”。

与CRS相同的是，FATCA只需要报告保单的价值而无需披露保单的内容，而投资者的信息得到了极大的保护。由于PPLI是一种金融产品，因此它不受各种与海外公司相关的国际税收问题的影响，例如反避税天堂征税。而且鉴于PPLI的灵活性，PPLI的框架下可以装入不同类型的资产，还可以提供不同的策略，如以知识产权、设备租赁、衍生合约为特色的PPLI，这些策略完全合理合法，可以经受住投资者控制的审查，而且这些策略还可以在保单持有人和运营公司层面带来显著的税收优惠。

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