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在前两期的文章中，我们为大家介绍了《海外账户税收合规法案》（FATCA）的基本概况、新加坡金融机构（SGFI）的FATCA注册与注销及FATCA申报的详细情况。今天，我们来谈一下如何确保您的FATCA申报是正确的、合规的。

一、新加坡金融机构报告FATCA的义务

首先，报告SGFI应参考《新加坡-美国政府间外汇账户税收合规法案协议》（第四版）的合规要求，该协议为受新加坡-美国政府间海外账户税收合规法案（“FATCA”）影响的企业、实体和个人提供了指导。

作为报告新加坡金融机构（“报告SGFI”），您必须遵守FATCA法规规定的以下义务：

● 向IRAS注册FATCA；

● 对您维护的所有金融账户（例如个人和实体的现有账户、个人和实体的新账户）以及向非参与金融机构的付款进行尽职调查；

● 向IRAS报告您维护的所有可报告账户或提交零申报表（如果您不维护任何可报告账户）。

IRAS将与自愿合规的报告SGFI合作并协助其确保其遵守FATCA，而另一方面，IRAS也会对选择不合规的错误报告SGFI发出警告和实施处罚。

1.轻微错误和管理错误

当美国国税局（“IRS”）认为报告SGFI提交的FATCA申报表包含管理错误或其他可能导致信息报告不正确或不完整的轻微错误，或导致其他违反FATCA法规的行为时，将通知IRAS。

IRAS可以行使《所得税法》（“ITA”）赋予的权力，以获得更正和/或完整的信息来解决错误。这些小错误可能包括：

● 数据字段丢失或不完整；

● 已损坏的数据；

● 使用了不兼容的格式。

2.重大不合规/严重违规行为

当美国国税局（“IRS”）认为报告SGFI严重违反FATCA义务时，将通知IRAS。如有必要，IRAS可行使ITA赋予的权力，获得更正和/或完整的信息以解决错误。严重违规行为可能包括：

● 多次未能提交重复延迟提交的申报表；

● 持续或反复未能提供准确的信息或建立适当的治理或尽职调查流程；

● 故意提供实质上不正确（严重错误）的信息；

● 故意或疏忽遗漏所需信息；

● 以其他方式积极协助特定的美国人逃避报告义务。

如果在美国国税局发出通知后的18个月内，执法行动未能解决违规问题，美国国税局应将报告SGFI视为非参与金融机构（“NPFFI”），并将适用与该状态相关的相关后果（对非参与金融机构的任何来自美国的可预扣支付征收30%的预扣税款）。

3.对错误和不合规行为的处罚

根据《所得税法》（“ITA”），不符合规定的报告SGFI也可能受到处罚。

对于那些未能报告所有应报告账户或提交零申报表的报告SGFI，如果根据《所得税法》第105M（1）条被判有罪，则：

● 将被处以不超过5000美元的罚款，如不支付罚款，则处以不超过6个月的监禁；

● 对每天或其部分持续违法的时间，可处以不超过100美元的罚款。

对于那些未能对所有金融账户进行尽职调查或未能遵守FATCA法规规定的任何其他要求的报告SGFI，如果根据《所得税法》第105M（1B）条被判有罪，则：

● 将被处以不超过1000美元的罚款，如不支付罚款，则处以不超过6个月的监禁；

● 对每天或其部分持续违法的时间，可处以不超过100美元的罚款。

对于那些向IRAS提供任何包含任何信息或任何已知虚假或误导性信息的文件的报告SGFI，如果根据《所得税法》第105M（3）条被判有罪，则：

● 将被处以不超过10000美元的罚款；和/或

● 最高2年的监禁。

二、报告SGFI自愿披露FATCA申报错误

IRAS认为，大多数报告SGFI是自愿合规的。由于疏忽或不了解其FATCA义务，一些报告SGFI可能偶尔会在其FATCA申报表中出现错误。

因此，IRAS鼓励在其FATCA申报表中出现错误的报告SGFI在发现错误后立即主动出面披露这些错误或遗漏，并履行其FATCA义务。

对于自愿披露与FATCA申报表有关的错误，您可以通过以下网站：

https://form.gov.sg/619daaaec403570012abc694提交CRS/FATCA 的错误自愿披露表单，向IRAS提供正确的信息。

三、关于FATCA违规行为的举报

如果您察觉到可能存在任何潜在的FATCA不合规行为，包括使用滥用方案规避FATCA报告或故意向IRAS提供与FATCA有关的虚假信息，您可以通过以下网站：https://form.gov.sg/619db2be86c04d0012f1d16e提交关于潜在CRS/FATCA不合规情况的反馈表，向IRAS提供信息，您提供的身份和所有信息/文件将被保密。IRAS将审查您提供的信息，并在IRAS的审查过程中发现可能存在违法行为时展开调查。

为了协助IRAS的审查，请提供以下信息：

● 据称不合规的报告SGFI或个人的详细资料（例如全名、税务参考号码、地址、联系电话、参与计划、产品和/或结构的各方身份）；

● 潜在的FATCA不合规事件描述，包括可能用于规避FATCA规定报告的计划的方案特征（如适用），可能被用于规避FATCA报告的情况；

● 解释您是如何以及何时察觉到不合规事件的；

● 所涉及的报告年份，以及计划或方案、产品和/或结构在推广或使用方面的活跃程度或广泛程度（适用时）；和

● 您目前掌握的表明不遵守FATCA的支持信息或书面证据（如有），如相关账户持有人的详细信息、自我证明、电子邮件通信、营销材料。对于您未掌握的记录，请对其进行描述，并尽可能确定其位置。

IRAS将如何处理您的信息

IRAS认真对待每一个不合规的举报，并将使用提供的信息以及IRAS拥有的其他信息对案件进行独立评估。如果IRAS认为有必要进行调查，IRAS将采取相应的行动跟进。

需要注意的是，IRAS受到严格的保密规定约束。因此，IRAS将无法向您更新IRAS如何处理提供的信息，包括IRAS是否决定启动调查以及在IRAS调查案件后的状态或结果。

IRAS将不处理无意义的举报，例如商业伙伴之间的个人或内部纠纷，私人团体之间的商业争端。

四、有关新加坡FATCA申报常见问题解答

1.2014年7月31日之前，一位预先存在的个人客户在被报告SGFI审查账户后，并未发现美国指标。但在2014年12月15日，该客户将地址更改为美国地址。这个账户应该在2015年向IRAS报告吗？

考虑到该账户已经在2014年7月31日之前经过了报告SGFI的审查，2014年12月15日地址变更至美国地址将被视为情况变化，导致该账户关联到美国指标。除非报告SGFI获得证明账户持有人为非美国身份的文件证据，否则该账户将被视为美国可报告账户，并应在2015年向IRAS报告。

2.所有由独资经营者持有的账户都应被视为个人账户吗？

独资经营是由个人或公司拥有的企业。对于FATCA，只有由个人拥有的独资经营者所持有的账户应被视为个人账户。

3.一个在短时间内开立并关闭的新账户（例如14天内）可以豁免FATCA报告吗？

不可以，根据账户开立的持续时间，无法豁免FATCA的报告要求。

4.报告SGFI应如何报告外国实体账户持有人的 TIN（其中实体账户持有人不是

美国人，例如Passive NFFE的情况）？

IRAS确认实体账户持有人类型是FATCA101（拥有特定美国所有者的文件记录的FFI）或FATCA102（带有美国控股人的被动NFFE）。

如果账户持有人类型是FATCA101或FATCA102，则账户持有人/组织/ TIN元素可以具有“TIN issuedBy”值，即由非美国机构发行的TIN。可接受的TIN值可以由字母数字和未被禁止的符号组成。非美国发行的TIN不适用于其他账户持有人类型。

ORG_TIN数据元素可以完全省略，或者通过指定一个空格（例如<sfa:TIN issuedBy="SG"> </sfa:TIN>）来表示。

但是，美国国税局将向报告SGFI发出“TIN未填写”记录级错误。

为避免在实体账户持有人不是美国人的情况下收到美国国税局的记录级错误，报告SGFI应为外国实体账户持有人填写ORG_TIN数据元素，使用外国TIN（并在“TIN发行者”元素中填写发行国家代码）。

如果外国实体账户持有人没有可用的外国TIN，则报告SGFI可以在“TIN发行者”元素中包含报告SGFI的国家代码（即“SG”），并在ORG_TIN数据元素中包含字符“NA”（表示“不可用”）（例如<sfa:TIN issuedBy="SG">NA</sfa:TIN>）。

5.报告SGFI在尚未能够获取美国TIN的旧有账户（即为美国可报告账户）的2022年、2023年和2024年的报告应如何填写TIN字段？

2023年1月，美国国税局发布了通知2023-11号，为无法获取其旧有账户的美国TIN的SGFI提供了报告豁免的程序。由于该通知的发布，美国国内税务局更新了FAQs B.5和B.6中列出的上述TIN代码系列。2022年报告年（截止日期为2023年5月31日）被视为过渡年，为了获得豁免，报告SGFI必须使用FAQs B.5和B.6中发布的TIN代码或以下更新的TIN代码。对于2023年报告年（截止日期为2024年5月31日）和2024年报告年（截止日期为2025年5月31日），报告SGFI必须使用以下更新的代码来说明这些账户的特点，以解释为何报告SGFI无法报告美国TIN：

代码：222222222

仅具有美国出生地迹象的旧有个人账户（以及被动NFFE的控股人），除000222111代码外。如果其他代码（除000222111外）也适用，则以此代码为准。

代码：000222111

仅具有美国出生地迹象的旧有存款个人账户。此外，FFI必须确定账户持有人是账户所在司法管辖区的居民，用于反洗钱和税务目的。如果还有其他适用的代码，则以此代码为准。

代码：333333333

具有美国出生地迹象的新个人账户（以及被动NFFE的控股人），并且符合以下条件之一：

(a) 由于情况变化，导致账户开户时原始获得的自我认证不正确或不可靠，并且未获得新的自我认证；或

(b) 在开户时低于文件化和报告账户的阈值，并在随后超出了阈值，并且未获得自我认证。

代码：444444444

旧有个人账户（和被动NFFE的控股人）和实体账户，具有除美国出生地外的美国迹象，并且符合以下条件之一：

(a) 情况变化导致一个或多个美国迹象与账户相关联，或导致最初获得的自我认证或其他文件不正确或不可靠，并且在情况变化后未获得有效的自我认证或其他文件；或

(b) 在决定日期（适用的Model 1 IGA提供的）时未能文件化和报告账户，并随后超出了阈值，并且未获得自我认证或其他文件。

代码：555555555

具有美国迹象（除美国出生地外）的新个人账户（和被动NFFE的控股人）和实体账户，并且符合以下条件之一：

(a) 由于情况变化，导致最初获得的自我认证或其他文件不正确或不可靠，并且未获得新的自我认证或其他文件；或

(b) 在账户开户时低于文件化和报告账户的阈值，并随后超出了阈值，并且未获得自我认证或其他文件。

代码：666666666

由被动NFFE持有的旧有实体账户，其中有一个或多个控股人未获得自我认证，并且未在任何控股人相关的美国迹象中识别出美国迹象。

代码：777777777

旧有账户为“休眠账户”，账户余额高于报告阈值（有关旧有个人账户和旧有实体账户的报告阈值请参阅IRAS发布的FATCA电子税务指南的第9.3和第9.13段）。如果一个账户可以被分类到多个TIN代码中，其他代码将优先。

代码：999999999

FFI无法获取TIN的任何账户，并且其他TIN代码均不适用。使用此代码表示FFI已完成账户的审查，无法获得美国TIN，并已按照情况适用TIN代码。

当使用以上代码之一时，美国国内税务局系统仍会生成错误通知以指示输入无效。错误通知将提供120天的时间进行更正，这与《主管机构安排》（CAA）第4.2.2段“行政或其他次要错误”的规定一致。与IGA（和CAA（如果适用））一致，如果在该120天期限内未提供TIN，则美国将评估接收到的数据（包括报告SGFI是否符合通知2013-11中规定的条件）以及基于事实和情况是否存在重大违规行为。

6.伞型基金的每个子基金是否应分别向IRAS提供其FATCA注册信息？

不需要。只有伞型基金需要向IRAS提供FATCA注册信息。对于FATCA报告，子基金所有报告账户的财务账户信息应在伞型基金下报告。

7.我不是美国税务居民，但我的金融机构要求我填写自我认证表以确认我的美国税务居民身份。我需要填写这份自我认证表吗？

金融机构可能会不时向客户获取额外信息和文件，例如自我认证表，以确定他们的美国或非美国税务居民身份。当您的金融机构要求填写自我认证表时，您应该完成并返回该自我认证表。

金融机构要求自我认证的情况包括：

i. 您的金融机构的记录显示您可能是美国公民或美国税务居民；

ii. 您正在与该金融机构开立新账户；

iii. 您账户中的余额已超过审查和报告的豁免门槛。

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