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在上一期的文章中，我们为大家详细介绍了新加坡常见的个人税种。今天，我们将继续为大家介绍企业在新加坡运营时常见的税种，帮助您更好地了解企业税务义务，优化企业财务管理。

一、个人所得税（企业）

1.自雇人士

自雇人士在税务方面与雇员的待遇不同。例如，自雇人士可以从其贸易收入中扣除贸易损失，而雇员则无权获得此类补偿。

当您根据服务合同为他人工作（例如提供服务）时，您就是自雇人士。如果您通过从事贸易、商业、专业或职业谋生，您也是自雇人士。作为拥有自己企业的自雇人士，您为自己工作，并且能够实现企业盈利或亏损。您的收入来自商品的买卖，或来自提供专业或个人服务。

自雇人士包括独资经营者或合伙企业的合伙人，但不包括私人有限公司或有限公司的董事或股东。一般而言，在新加坡会计与企业管理局局（ACRA）登记注册的独资经营者和合伙人都是自雇人士。

所有自雇人士必须将其经营所得收入申报为营业收入，而不是工资。营业收入是通过从事贸易、商业、专业或职业而获得的收入，是个人总收入的一部分，按个人所得税税率征税。

2.合伙企业

合伙关系是两个或两个以上的人之间以盈利为目的，并在他们之间分享利润而开展业务的法律关系。由于合伙企业不是法律上的实体，因此合伙企业无需就其所赚取的收入缴纳所得税。相反，每个合伙人将根据其在合伙企业中所占的收入份额缴纳所得税。合伙人为个人的，合伙人从合伙企业所得的份额，按照个人所得税率纳税；合伙人为公司的，合伙人从合伙企业所得的份额，按照企业所得税率纳税。

（1）有限责任合伙企业 (LLP)

就所得税而言，有限责任合伙企业 (LLP) 将被视为合伙企业，而不是单独的法人实体。这意味着LLP无需在实体层面纳税。相反，每个合伙人将根据其在LLP的收入份额纳税。如果合伙人是个人，合伙人从有限责任合伙企业中获得的收益份额，按照个人所得税率征税；如果合伙人是公司，合伙人从有限责任合伙企业中获得的收益份额，按照企业所得税率征税。

合伙人从LLP获得的资本津贴和贸易损失份额，可用于抵消其在一个评估年度（YA）内的其他收入来源（称为“相关扣除”）的金额，以及其在过去所有评估年度（YA）允许获得的所有相关扣除（称为“过去相关扣除”）的金额是有限制的。总抵扣额不得超过各合伙人在当前评估年度（YA）基准期末的出资额。

（2）有限合伙企业（LP）

与LLP类似，LP无需在实体层面纳税。相反，每个合伙人将根据其从LP获得的收入份额纳税。如果合伙人是个人，合伙人从有限责任合伙企业中获得的收益份额将按照其个人所得税率征税。如果合伙人是公司，合伙人从有限责任合伙企业中获得的收益份额将按照企业所得税率征税。

在所得税方面，LP的有限合伙人与LLP的合伙人享受相同的待遇。有限合伙人在LP的贸易损失和工业建筑津贴或资本津贴（“IBA / CA”）中的份额的扣除也应遵守适用于LLP合伙人的相同相关扣除限制规则。同样，如果有限合伙人因出资额减少而累计相关扣除额超过其出资额，则超出的部分视为该有限合伙人应纳税所得额。

如果您想了解关于新加坡有限合伙企业的更多内容，您可以查看：

【新加坡常见基金形式】（一）有限合伙企业 (LP)

3.物业出租收入

合伙企业出租合伙财产或者将合伙财产转租取得的租金收入，应当纳入合伙企业帐户，并按照合伙协议约定的利润分享比例在合伙人之间分配。

合伙财产

您出租房产时收到的任何租金均需缴纳所得税，并且必须在您的所得税申报表中申报。

用合伙公司的金钱或资金购买的财产通常被视为以公司的名义购买的，属于合伙财产。合伙公司分配给合伙人的利润（即提款）不被视为属于公司的金钱或资金。

如果合伙企业从其合伙财产中获得租金收入，则应在合伙企业所得税申报表（表格P）中申报该租金收入。如果合伙企业在投资控股或经营咖啡店/餐馆/美食广场的业务中获得租金收入，则应在合伙企业所得税申报表（表格P）中将租金收入作为合伙企业的营业收入申报。  

有限责任合伙企业（LLP）所拥有的、以该企业名义登记的财产，一般来说应当为合伙财产。为了帮助您确定某项财产是否为合伙财产，请参考以下指标列表，但该列表并不详尽：

▪ 用合伙资金购买的房产

▪ 用于合作业务的开展或推进

▪ 合伙人之间就该财产达成的协议或相互谅解

▪ 体现为合作伙伴关系的资产

▪ 销售和购买协议规定，该物业供合伙企业使用

4.以虚拟货币形式获得的收入

选择接受比特币等数字代币作为报酬或收入或进行数字代币交易的企业均须遵守正常的所得税规则。

（1）作为付款收到的数字代币

选择接受比特币等数字代币作为报酬或收入的企业需要遵守正常的所得税规则。企业需就其在新加坡获得或收到的收入纳税。在新加坡税法允许的情况下，企业可享受税收减免。

一般来说，这些企业应根据商品或服务的公开市场价值（以新元计）记录销售额。这同样适用于使用数字代币支付商品或服务的企业。

如果无法确定以新加坡元兑换的商品或服务的公开市场价值（例如，商品或服务仅以数字代币进行交易），则可以使用交易时的数字代币汇率。

（2）购买和出售数字代币

在正常业务过程中买卖数字代币的企业需要就交易数字代币所得的利润纳税。开采和交易数字代币以换取金钱的企业所获得的利润也需纳税。

购买数字代币用于长期投资的企业可能会因出售这些数字代币而获得资本收益。然而，由于新加坡没有资本利得税，因此这些收益无需纳税。

出售数字代币所得的收益是交易收益还是资本收益取决于每个案件的事实和情况。在确定此类收益是否应纳税时，需要考虑交易目的、交易频率和持有期等因素。

5.资本利得税

资本利得税通常是指对出售资本资产所获得的利润征收的税款。这些资产的售价高于购买价，因而产生了价差收益。然而，在新加坡出售投资、股票、金融工具（包括数字代币）和个人投资持有的财产所得的利润通常无需缴纳资本利得税。这是因为新加坡将这些收益视为资本利得，而非应税收入。

但是需要注意的是，如果个人或企业频繁地以营利为目的买卖资产，新加坡国内税务局（IRAS）可能会将这些收益视为营业收入，而非资本利得，因此需要缴纳所得税。例如，若某人频繁买卖房产并以此谋利，这些收益可能会被归类为营业收入，需缴纳所得税。

为鼓励高净值人士和家族办公室在新加坡设立，新加坡政府提供了特定的税收优惠政策，允许符合条件的企业投资所得享受资本利得免税待遇，主要包括：

▪ 13O计划：适用于符合条件的单一家族办公室（SFO），在此计划下，资本利得以及特定被动收入（如股息和利息）可以享受免税待遇；

▪ 13U计划：适用于联合家族办公室（MFO）或管理规模较大的基金，在此计划下，投资所得的资本利得和被动收入可以享受更广泛的免税优惠。

自2024年1月1日起，出售或处置外国资产的某些收益在新加坡收到时将被视为应税收入。值得注意的是，如果企业在新加坡拥有足够的经济实质（如适当数量的员工、办公场所及实际运营活动），这些来自外国资产处置的收益（不包括知识产权的收益）将不会被视为新加坡的应税收入。

关于新加坡家族办公室基金税收激励计划的更多内容，您可以查看以下文章：

10月1日起 申请新加坡家族办公室基金税收激励计划需要提供背景调查报告

【新加坡家族办公室】（一）在岸基金免税计划（13O）

【新加坡家族办公室】（二）增强型基金免税计划（13U）

【新加坡家族办公室】（三）离岸基金免税计划（13D）

二、企业所得税

新加坡的企业所得税是按前一年计算的，目前，新加坡的企业所得税税率为17%。即，您的公司按应税收入的17%的固定税率纳税，这适用于本地公司和外国公司。

为了所得税的目的，以下情况视为企业（公司）：

▪ 根据《1967年公司法》或新加坡现行法律成立或注册的商业实体，其名称中通常包含“Pte Ltd”或“Ltd”字样；

▪ 在新加坡注册的外国公司，如外国公司的分公司；

▪ 在新加坡境外成立或注册的外国公司；

▪ 独资企业或合伙企业不被视为公司。

虽然新加坡税务居民公司和非税务居民公司通常以相同的方式纳税，但税务居民公司享有某些优惠，例如：

▪ 对来自与新加坡签订了避免双重征税协议 (DTA)的司法管辖区的特定外国收入免征或减税；

▪ 根据《1947年所得税法》第13(8)条，对特定外国收入（如外国来源的股息、外国分公司利润和外国来源的服务收入）免税；

▪ 外国税收抵免是指在外国司法管辖区缴纳的税款，用于抵免同一收入在新加坡应缴纳的税款；

▪ 新成立公司免税计划。

您可以查看以下文章了解更多关于新加坡企业可享受的税务优惠：

【新加坡政府补贴类】（二）新加坡国内税务局（IRAS）相关政策（上）

【新加坡政府补贴类】（三）新加坡国内税务局（IRAS）相关政策（中）

【新加坡政府补贴类】（四）新加坡国内税务局（IRAS）相关政策（下）

1.2024评估年度的企业所得税退税和企业所得税退税现金补助

为了帮助公司管理不断上涨的成本，所有纳税公司（无论是否为税务居民）都将获得2024年应纳税企业所得税50%的退税。2023年雇用至少一名本地员工的公司（称为“本地员工条件”）将获得2000新元的现金支出（称为“企业所得税退税现金补助”）。因此，这些公司将获得至少2000新元的福利。一家公司可能获得的企业所得税退税和企业所得税退税现金补助的最高总福利为 4万新元，并将按以下方式发放：

A.如果公司符合本地员工条件并获得2000新元的企业所得税退税现金补助，则：

a.如果企业所得税退税≤2000新元，不给予企业所得税退税；

b.如果企业所得税退税 (CIT Rebate) >2000新元，给予企业所得税退税 (CIT Rebate)（上限为4万新元）减去2000新元；

B.如果公司不符合本地员工条件，且未收到2000新元的企业所得税退税现金补助，则如果企业所得税退税>0新元，则给予企业所得税退税（上限为4万新元）。

企业所得税退税现金补助

企业所得税退税现金补助旨在为那些原本几乎无法获得企业所得税退税的小公司提供支持。要获得企业所得税退税现金补助，公司必须满足本地员工条件，即公司在2023日历年向至少一名本地（新加坡公民或永久居民）雇员缴纳公积金，不包括同时担任公司董事的股东。满足本地员工条件的公司（无论是否为新加坡税务居民）将在2024年8月25日之前自动获得企业所得税退税现金补助。企业所得税退税现金补助还扩展到满足本地员工条件的注册商业信托和可变资本公司（无论是否为新加坡税务居民），企业所得税退税现金补助无需纳税。

为了确定公司是否满足企业所得税退税现金补助的本地员工条件，本地员工可以包括根据集中招聘安排或借调安排被派往公司的个人，但必须遵守以下条件：

▪ 公司能够提供关联方在2023日历年的任何期间内为仅在该公司工作的个人补发雇佣费用的证明文件；

▪ 采用这样的公司结构和集中招聘做法是出于真正的商业原因；

▪ 已向公司收取费用的个人未对关联方（已承担前期人力成本）在该期间的所需员工人数作出贡献。

集中招聘安排的一些例子包括：

▪ 将集团公司的人力资源功能集中在一个实体中的部署，并将员工成本（包括员工的公积金缴款）分配给相应的实体；

▪ 借调，即员工被借调到关联公司工作，借调后，员工费用将全部由关联公司承担。

2.应税和非应税收入

应税收入是需要纳税的收入，在新加坡并非所有收入均需要纳税。您的公司必须在新加坡就以下应税收入纳税：

▪ 在新加坡累积或源自新加坡；或

▪ 从新加坡境外接收到新加坡。

例如，在新加坡经营的企业的收入被视为在新加坡产生或来源于新加坡。

就新加坡税收而言，应税收入是指：

▪ 任何贸易或业务的收益或利润；

▪ 股息、利息和租金等投资收入；

▪ 特许权使用费、保险费和其他财产利润；

▪ 其他属于收入性质的收益。

符合条件的企业可以申请扣除诸如业务费用、资本津贴和减免等来减少应税收入，这可以降低税收。

在新加坡收到的来自新加坡境外的收入

根据《1947年所得税法》第10(25)条，当新加坡境外的收入符合以下情况时，即视为在新加坡收到该收入：

▪ 汇往、转移或带入新加坡；

▪ 用于偿还在新加坡开展的贸易或业务所产生的任何债务；或

▪ 用于购买带入新加坡的任何动产（如设备、原材料等）。

第10(25)条适用于对在新加坡收到的外国收入征税，仅当该收入属于居住在新加坡的个人或位于新加坡的实体时。

非居民个人和未在新加坡经营的外国企业可以将其外国收入汇入新加坡，而无需就该收入纳税。

作为一项行政优惠，在再投资时，如果外国收入没有汇回新加坡，则不视为在新加坡收到再投资收入。这意味着外国收入的征税被推迟到投资出售并将收益汇回新加坡后。

如果外国收入在新加坡和海外均需纳税，则可享受税收减免以减轻双重征税。

无需纳税的情况

①资本收益

资本收益无需纳税，这些包括：

▪ 固定资产出售收益

▪ 资本交易外汇收益

②免税收入

根据《1947年所得税法》，某些类型的收入在一定条件下可免税，这些包括：

▪ 航运公司根据第13A条和第13E条取得的某些航运收入；

▪ 居民公司根据第13(8)条收到的境外股息、分公司利润和服务收入；

▪ 根据第13W条，公司出售股权投资所得收益。

三、商品及服务税/消费税（GST）

商品及服务税（GST）是一种广泛的消费税，对进口商品（由新加坡海关征收）以及新加坡几乎所有的商品和服务供应征收。在其他国家，GST被称为增值税或VAT。大部分金融服务、数字支付代币供应、住宅物业销售和租赁以及投资贵金属的进口和本地供应均可享受商品及服务税豁免，出口商品和国际服务则享受零税率。

新加坡目前的商品及服务税税率为9%。在新加坡，已注册商品及服务税的企业必须对所有商品和服务销售征收并缴纳9%的商品及服务税，除非销售可以根据商品及服务税法享受零税率或豁免。

1.应税和非应税商品和服务

下表列出了应税和非应税供应的类别和类型：

应税供应品

免税供应

2.需要注册消费税的企业

作为一家企业，当您的应税营业额超过100万新元时，则必须注册GST。关于注册GST的更多内容，您可以查看：

【新加坡公司注册小常识】（三）新加坡公司在什么情况下需要注册商品及服务税 (GST)

3.征收GST（输出税）

新加坡境内销售的所有商品和服务均需缴纳消费税，出口商品、国际服务和免税供应除外。消费税按现行税率9%征收，消费税注册企业必须对在新加坡销售的所有商品和服务征收消费税。

对于货物出口，GST的税率为0%（零税率）。零税率供应品被视为应税供应品，但是，GST的税率为0%，而不是9%。

对于提供国际服务，商品及服务税也按0%（零税率）征收。国际服务同样被视为应税供应，GST按0%而不是9%征收。

豁免供应品无须征收消费税，这些供应品大致分为以下几类：

a.提供金融服务；

b.数字支付代币的供应（自2020年1月1日起生效）；

c.住宅物业的销售和租赁；以及

d.投资贵金属（IPM）的进口和本地供应。

4. 申请GST（进项税）

当您从已注册GST的供应商处购买商品或将商品进口到新加坡时，您可能已经产生了GST（进项税）。当您满足提出此类申请的所有条件时，您可以申请所产生的进项税，但是，您只能在与发票或进口许可证日期相对应的会计期间申请进项税。

申请进项税抵扣的条件

只有满足以下所有条件，您才可以索回购买时产生的进项税：

▪ 您已注册GST；

▪ 该商品或服务由您提供或由您进口；

▪ 该商品或服务用于或将用于您的业务目的；

▪ 本地采购需提供有效税务发票（邮寄至您的电子邮箱）或简易税务发票，并在申请抵扣进项税时提供；

▪ 进口需有进口许可证，证明您是货物的进口商以及其他证明文件，如供应商的发票和相关运输单据；

▪ 进项税直接归因于应税供应（即标准税率供应和零税率供应），或超出范围的供应（例如第三国货物销售），如果在新加坡生产，则为应税供应；

▪ 根据消费税（一般）条例第26和27条，进项税索偿不被禁止；以及

▪ 您已采取合理步骤确认并得出结论，商品或服务并非属于“失踪交易商诈骗”安排，且该结论是一个合理的人士应得出的结论。

关于申请退还消费税 (GST) 注册/设立前产生的消费税，您可以查看以下文章：

【新加坡公司注册·实操问题解答】（三）在新加坡，企业如何索回注册成立之前的消费税

四、印花税

1.可变资本公司的印花税

可变资本公司VCC是一种新型公司结构，可以设立为单一基金结构（“非伞形VCC”）或伞形基金（“伞形VCC”），由两个或多个子基金组成或将由两个或多个子基金组成。在税收方面，VCC被视为公司。对于伞形VCC，子基金在印花税方面被视为独立个体，因此印花税在子基金层面征收，这符合子基金具有独立资产和负债的原则。

当任何人（包括VCC）签署应税文书时，印花税应在新加坡签署之日起14天内缴纳，如果该文书是在海外签署，则应在新加坡收到文书之日起30天内缴纳。

需要注意的是，《印花税法》第15条规定的印花税减免不适用于可变资本公司之间转让资产的工具。根据《印花税法》第74条，印花税减免请求将根据具体情况进行考虑。

关于VCC的更多内容，您可以查看以下文章：

【基金架构篇】新加坡可变资本公司VCC（上）什么是VCC？

【基金架构篇】新加坡可变资本公司VCC（中）VCC的注册流程

【基金架构篇】新加坡可变资本公司VCC（下）外资企业如何在新加坡落地为VCC

【VCC基金应用篇】（一）VCC与家族基金

【VCC基金应用篇】（二）VCC与私募基金

【VCC基金应用篇】（三）VCC与另类资产证券化

（1）已签立文书的印花税

当非伞形可变资本公司（VCC）或伞形VCC为其子基金签署文书时，该文书将与公司签署的文书承担相同的税务责任。例如：

（2）伞形VCC与其子基金之间，或同一伞形VCC的子基金之间的文书的印花税

同样，当文书由（i）伞形可变资本公司（VCC）与其子基金之间，或（ii）同一伞形VCC的子基金之间签署时，该文书将承担与公司之间签署文书相同的印花税责任。

具体来说，根据《可变资本公司法》第30条规定，伞形VCC代表其子基金行事时，需在文书中注明子基金的相关详情。因此，以可征税资产的收购/处置为例：

▪ 如果伞形VCC未在收购可征税资产的文书中提供其子基金的详情，则该收购将被视为由伞形VCC为其自身目的进行，因此，任何后续签署的文书（如买卖合同、转让指令）将涉及将可征税资产的权益从伞形VCC转移到其子基金，这将产生另一套印花税；

▪ 如果在收购文书中注明了子基金的详情，则收购可征税资产将被视为伞形VCC为该子基金的目的进行，因此，任何后续签署的文书，如将可征税资产的权益从该子基金转移到伞形VCC或同一伞形VCC的另一子基金，也将需缴纳印花税。

在以下情况下：

▪ 伞形VCC实施收购或处置行为，并在其子基金之间进行，但未通过文书予以证明或标示；以及

▪ 如果该收购或处置通过文书进行、证明或标示，则该文书将需缴纳印花税，

伞形VCC必须在与其子基金或子基金之间进行交易后14天内向印花税专员提交一份通知书，并缴纳相应的印花税。如果伞形VCC未能在规定的时间内提交通知书，则伞形VCC将构成犯罪，并在定罪后可能被处以高达印花税金额4倍的罚款。

（3）涉及非伞形VCC或伞形VCC股份的文书的印花税

收购VCC股份（“VCC股份”）或伞形VCC的特定子基金的股份（“子基金股份”）的文书需缴纳股份印花税。与收购其他公司的股份一样，收购VCC股份或子基金股份应缴纳的股份印花税是基于收购价或股份价值（如净资产价值）中的较高者计算的。

如果非伞形VCC或子基金是一个持有物业的实体，并且发生了符合条件的收购或处置，除了股份印花税，还需缴纳买方印花税（ACD）。

如果需缴纳ACD，请在文书签署日期后14天内（如在新加坡签署）或在文书收到日期后30天内（如在海外签署）向印花税专员提交实施符合条件的收购或处置的文书副本以及所有其他所需信息。应缴的ACD是根据VCC或子基金在符合条件的收购/处置时的住宅物业市场价值计算的。

（4）非伞形VCC或伞形VCC股份的取消与发行的印花税

一般情况下，非伞形VCC或伞形VCC的股份取消与发行不征收股份印花税，除非此操作是为了实现转让方向受让方的股份转让。在这种情况下，转让方所持有的股份的取消和向受让方发行的非伞形VCC或伞形VCC新股份将根据《印花税法》第33条被视为股份转让，并相应征收股份印花税。

如果此类股份转让已通过这种方式完成，请在股份发行日期后14天内向印花税专员提交相关的股份取消和发行文件。

如果非伞形VCC或伞形VCC是一个持有物业的实体，那么非伞形VCC或伞形VCC股份的取消或发行还可能会引发ACD，前提是转让方或受让方（视情况而定）是或将成为重大所有者（考虑到他们的关联方可能拥有的权益）。然而，如果印花税专员认为资本变动导致了股权持有的变化，而这些变化是无法合理防止的，那么股份的取消或发行将不会被征收ACD。此类情况将根据具体情况逐案考虑。

2.住宅物业卖方印花税 (SSD)

自2010年2月20日起购置并在持有期内处置的所有住宅物业和住宅用地均须缴纳SSD。处置是否需要缴纳SSD以及应付金额取决于：

A.出售或处置的财产类型

B.购买或取得的日期

C.出售或处置的日期

D.适用税率

根据《印花税法》，在下列情况下，住宅物业的卖方/转让人可免缴SSD。卖方/转让人无需向印花税专员提出申请：

▪ 受《房屋开发商（控制和许可）法》管辖的持牌房屋开发商在出售其开发的住宅物业时无需缴纳SSD；

▪ 公共机构（例如建屋局和裕廊集团）在履行其职能和职责时无需在出售住宅物业时缴纳SSD；

▪ 当政府根据《土地征用法》征用住宅房产时，住宅房产业主无需支付SSD；

▪ 拥有住宅物业的个人如果被判定破产并因破产而需要处置其住宅物业，则无需缴纳SSD；

▪ 拥有住宅物业的公司在非自愿清盘时处置其住宅物业时无需缴纳SSD；

▪ 根据《住宅物业法》的规定，外国人在出售其住宅物业时无需缴纳SSD；

▪ 适用于建屋局单位卖家或转让人，他们在2010年8月30日或之后购买或取得单位，且其单位已被确定为选择性集体重建计划 (SERS)，但在建屋局认领之前在公开市场上出售其单位；

▪ 因建屋局收回单位或根据SERS而将其单位归还给建屋局的建屋局单位卖家或转让人；

▪ 根据建屋局规定，拥有建屋局公寓并继承另一套建屋局公寓的人必须处置继承的建屋局公寓或现有建屋局公寓，此项豁免适用于2015年12月18日或之后的公寓处置；

▪ 拥有非HDB公寓并继承HDB公寓的人，根据HDB的规定，必须处置继承的HDB公寓，此豁免适用于2015年12月18日或之后的公寓处置；

▪ 拥有一套HDB公寓的人与拥有另一套HDB公寓的人结婚，根据HDB规定，这对夫妇必须出售其中一套HDB公寓，此项豁免适用于2015年12月18日或之后出售的公寓。

3.工业产权卖方印花税 (SSD)

2013年1月12日或之后取得并在持有期内处置的所有工业地产和工业用地均需缴纳SSD。处置是否需要缴纳SSD以及应付金额取决于：

A.出售或处置的财产类型

B.购买或取得的日期

C.出售或处置的日期

D.适用税率

根据《印花税法》，在下列情形下，工业产权的卖方/转让人可免缴SSD，卖方/转让人无需向印花税专员提出申请：

▪ 公共机构（如建屋局和裕廊集团）在履行法定职责时处置房产；

▪ 政府依据《土地征用法》强制征用土地；

▪ 破产程序或非自愿清盘产生的财产的处置；

▪ 建屋局和裕廊集团收回房产；

▪ 根据以下方案将财产处置给JTC：

a.JTC集体重建计划；

b.JTC选择性回购计划；

▪ 工业产权开发商出售其在进行工业产权开发过程中建造或促成建造的任何工业产权。

4.额外转让税 (ACD)

如果您收购或出售主要拥有新加坡住宅物业 (PHE) 的房地产控股实体的股权（例如股份或单位），则适用额外转让税 (ACD)。ACD规定适用于PHE重要所有者或在收购后成为重要所有者的个人或实体收购或出售股权。

适用于在新加坡主要拥有住宅物业的房地产控股实体 (PHE) 的股权的合格销售/转让的额外转让税 (ACD) 如下：

（1）买家的额外转让义务（ACDB）：

①买家印花税为1%至6%；另加

②额外买家印花税为65%（固定税率）；

（2）卖方的额外转让义务 (ACDS)：

卖方印花税为 12%（固定税率）.

ACD将根据符合条件的股权出售/转让时PHE基础住宅物业的现行市场价值征收，并按PHE中转让的受益权百分比按比例计算。基础住宅物业的价值取决于   被视为用于住宅目的的规定不动产（PIP）的组成部分。

四、预扣税

向非居民公司或个人（称为收款人）支付特定性质的款项（例如特许权使用费、利息、技术服务费等）的个人（称为付款人）必须预扣一定比例的款项，并将预扣的金额作为预扣税缴纳给国内税务局 (IRAS)。

非居民公司

在新加坡，公司的税务居住地取决于业务控制和管理的地点。如果公司的控制和管理不在新加坡进行，则该公司在税务上被视为非居民。需要注意的是，公司注册地并不一定决定公司的税务居住地。

非居民个人

在一个日历年内，在新加坡居住少于183天的个人。

非居民专业人士

在一个日历年度内，根据服务合同在新加坡从事独立性质的职业或工作且工作时间少于183天的个人。

非居民专业人士所赚取的收入须缴纳预扣税，付款人须就非居民专业人士在新加坡提供服务所赚取的收入申报及缴纳预扣税。付款人必须：

▪ 通过myTax门户使用其Singpass / Singpass外国用户账户（SFA）进行电子申报，并选择付款性质为“支付给在新加坡从事职业/职业的非居民个人/公司”；并且

▪ 在向非居民专业人士付款之日起的第二个月15日之前缴纳预扣税。

非居民专业人士在新加坡提供服务的收入须缴纳预扣税：

▪ 非居民专业人士应付总收入的15%；或

▪ 非居民专业人士应得的净收入的24%（如果非居民专业人士选择就净收入纳税）。

非居民专业人士无需就完全在新加坡境外提供的服务的收入缴纳预扣税，即使其收入可能是由新加坡的公司支付。

非居民公众演艺人员

每年在新加坡表演时间少于183天的公众演艺人员。包括舞台、广播或电视艺术家、音乐家和运动员。

非居民公共演艺人员在新加坡提供服务的应税收入须缴纳15%的预扣税。付款人必须：

▪ 对在新加坡提供服务的应税收入预扣15%的税款；

▪ 非居民公共演艺人员通过myTax 门户进行电子报税；以及

▪ 在向非居民公共演艺人员付款之日起的第二个月15日之前缴纳预扣税，付款确认书 (CP) 将发给付款人。

非居民董事

在一个日历年度内，在新加坡停留时间少于183天的公司董事会成员。

以新加坡税务居民公司的非居民董事身份领取董事薪酬/费用，雇主的义务：

▪ 按董事薪酬的24%预扣税；

▪ 通过myTax Portal进行电子申报，并在支付董事薪酬之日起第二个月的15日之前缴纳预扣税，付款确认书 (CP) 将发给雇主。

无论董事会会议在何处举行，也无论该个人是否在新加坡实际工作，此类付款均需纳税。

以新加坡税务居民公司的非居民董事身份从ESOP/ESOW获得收益，雇主必须提交IR21A表格用于在行使、转让、释放或收购股份之日起30天内报告ESOP/ESOW收益。Singpass持有人还可以提交在线IR21A表格。董事将收到一张列明应缴税额的税单。

以非居民董事的身份领取董事薪酬 ，并作为新加坡税务居民公司的执行董事 领取就业收入，雇主的义务：

▪ 提交预扣税；

▪ 准备IR8A表格并申请税务清关。

预扣税和非居民合伙人

对于支付给合伙企业的款项，如果合伙企业由非居民合伙人组成，则付款人必须从支付给合伙企业的款项中扣除预扣税，包括支付给合伙企业提供的服务的款项。应预扣的税款将针对合伙企业非居民合伙人支付的那部分款项。

免除预扣税款要求

鉴于严格遵守合伙企业预扣税要求所面临的困难，对于至少有一名居民合伙人的合伙企业，现已免除第45条规定的预扣税要求。之所以给予此项豁免，是因为所有在新加坡开展业务的合伙企业都必须提交年度纳税申报表（表格 P）来申报其所有收入，包括适用预扣税的付款。

①与100%非居民合伙人的合伙关系

合伙企业必须提交合伙企业总部的承诺，如果新加坡合伙企业拖欠因豁免而产生的税款，总部应对因豁免而产生的任何未付税款负责。

②合伙人构成的变化

如果合伙企业的合伙人构成从至少有一名居民合伙人变为仅由非居民合伙人组成，且居民合伙人退出，合伙企业必须立即通知审计长。

为了继续享受豁免，合伙企业应向审计长提交总部的承诺书以及合伙人组成变更通知。

五、第二支柱补充税

全球反税基侵蚀（GloBE）规则和国内补充税（DTT）

GloBE规则旨在确保在多个司法管辖区运营的大型跨国企业集团在其运营的每个司法管辖区的所得收入上缴纳最低税额。这是通过应用补充税制度来实现的，该制度将一个司法管辖区内的跨国企业集团的超额利润总税额提高到最低税率 15%。

GloBE规则包括两条规则——收入包容规则（IIR）和低税利润规则（“UTPR”）。IIR是主要规则。它对跨国企业集团的相关母实体就其在低税收司法辖区内的低税收组成实体（LTCE）拥有的股权征收补充税（跨国企业集团在该司法辖区的 ETR 低于15%）。UTPR是IIR的后盾，如果母实体司法辖区未实施IIR，导致未从母实体征收补充税，则UTPR适用的司法辖区将通过拒绝扣除或实施等效调整的方式征收补充税。

GloBE规则还承认，各司法管辖区可能会引入国内最低补充税，以将这些司法管辖区内的LTCE的ETR提高到15%。如果这些税收被视为GloBE规则下的合格国内最低补充税，它们将减少本应根据IIR或UTPR征收的LTCE补充税。

在2024年财政预算中，新加坡宣布将从 2025 年 1 月 1 日或之后开始的企业财年实施 IIR 和国内最低补充税（在新加坡称为“DTT”）。UTPR 的实施将在稍后阶段考虑。

IIR和DTT将适用于在前四个财年中至少有两个财年的合并财务报表中，年收入至少为 7.5 亿欧元的跨国企业集团。例如，在确定IIR和DTT是否适用于2025财年中的跨国企业集团时，收入门槛适用的相关财年将是2021-2024年。

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